出口退税制度是国家为了增强出口商品的国际竞争力，对报关出口货物退还其在国内生产、流通环节已经缴纳的增值税、消费税，使出口商品以不含税价格进入国际市场的一项税收安排。自1985年开始实行出口退税制度以来，我国出口退税制度经历了频繁调整和变更，制度的不确定性使得出口企业难以获得对未来税负稳定预期，不利于出口企业经营决策，也提高了企业税法遵循成本。
我国出口退税制度的不确定性表现
01
出口退税法律法规层级较低
我国在践行依法治税、保障出口企业退税权利的同时，存在出口退税税制立法层次低，部门规范性文件之间也存在大量的矛盾和冲突。现行出口退税制度大多数是由财政部或者国家税务总局出台的规范性文件组成，法律层级较低；部分省市税务机关还会根据上级文件精神再制定具体的实施办法。文件庞杂一方面导致税务机关制定政策随意性较强，税务机关对出口退税政策理解不一，在执法过程中对税法规定任意扩大解释，自由裁量权力过大；另一方面也导致出口退税业务专业性较强、操作难度较大，企业必须派专人实时更新学习规范知识，聘请专人负责出口退税业务，提高了企业生产经营成本。
02
退税对象范围较窄，退税率频繁变动
出口退税制度作为一项税收制度，本应遵循“税收法定”“税收中性”原则，保持一定的稳定性和民主性，但在我国其更多被用作一项经济政策服务于国家产业结构调控，我国现行出口退税制度并未实现全部货物劳务的出口退税、免税，未能实现真正的零税率。而相关政策变动频繁，尤其是出口退税率自出口退税制度建立以来历经多次调整，对出口企业而言，更加难以获得对未来税负的稳定预期，不利于企业经营决策。更有甚者，因为不慎接到骗税分子虚开的增值税专用发票，可能要面临税务机关的函调、稽查等，甚至因涉嫌“骗税”被暂停退税或者不予退税，导致企业无辜受牵、正常生产经营中断，对其自身信誉也会带来极大的负面影响。
03
退税流程复杂，资料频繁变动
我国出口企业办理退税程序较复杂，需要提交的凭证资料较多，包括增值税专用发票、出口货物报关单、代理出口货物证明等各种凭证，随后经过税务机关的案头审核才能够批准退税。此外，办理退税还规定了时间限制，超期则无法办理。税务规范性文件的频繁变更，出口退税所需资料的“实时”变动，导致出口企业无所适从，降低了出口退税的效率。
近年来，虽然为了规避出口退税中可能存在的风险，税务部门加大了对供货企业函调审查力度，针对某一敏感地区或敏感货物频频发函，但如果回函税务机关的调查回复不准确，可能导致发函地税务机关对出口业务真实性的误判，进而对出口企业不予退税，影响出口企业资金的正常周转。
04
税务机关处罚决定依据不足
如上所述，由于税收立法不完善，尤其是出口退税规定更迭频繁，无论是企业还是税务机关都无法完全准确掌握现行政策规定，一旦被牵连涉及骗税或者虚开，税务机关为了防范执法风险往往对涉案出口企业采取暂停出口退税或者不予出口退税、视同内销征税等措施。由于上位法依据的不足，相关税收规范性文件矛盾，适用依据存疑，容易引发企业对相关处罚决定的抵触，进而产生税企争议。
企业如何应对税收制度的不确定性
出口退税制度不确定性是我国特定经济发展阶段的必然结果，随着税收法定原则的确定，税收规范性文件将不断完善，出口退税制度定会逐步向“中性原则”靠拢，实现出口退税从政策向制度转变，更好发挥其作为税收制度功能。现阶段出口企业应当从以下几方面做好风险防范措施，避免行政、刑事责任风险。
守法经营，打铁还需自身硬
在采购生产环节，加强对供货企业核查，确保购进业务真实可靠，防止接受虚开增值税专用发票。在货物出口环节，全面梳理风险点，对企业的工商登记情况、股权结构、财务状况、行业水平、以往信用状况进行全方位了解，并关注是否有负面信息发布；对报关行、货代公司、运输企业等中介公司严格审查其资质，签订规范的服务合同并留存备查，做好相关单据的备案管理；对海关检查积极配合，进行有效的沟通交流，防止海关的错误认定影响后续出口退税的办理。
在申请退税环节，参照税务部门出口退税预警监控系统，建立企业出口退税预警监控系统，及时发现疑点；当有新的政策出台，或有税务风险发生时，企业要及时向税务机关报告；对税务机关提出的退税问题或者交易对方存在退税问题的，应当及时沟通、自查，确认相关事实并向税务机关反馈报告，最大限度化解、消灭税务风险。
此外，加强自身业务知识的学习，不断更新税收法规政策，建立出口企业办理相关业务的知识系统，最大限速提高学习和运用效率。
不畏艰难，积极寻求外部支持
目前我国出口退税存在税制立法层次低，部门规范性文件之间大量矛盾和冲突，税务机关对出口退税政策理解不一，相关行政处罚多存在依据不足的问题，具有很大维权空间。
与此同时，由于出口退税专业性较强，救济程序复杂，建议出口企业发生涉税争议时委托专业税务律师充分利用行政复议、行政诉讼的救济途径，从法律依据适用错误、事实认定不清、证据不足和程序违法角度进行充分论证，维护企业出口退税权。此外，企业一旦面临税务稽查被认定为骗税或案件已被移送公安机关处理，切不可掉以轻心，应尽早委托专业的税务律师介入，通过律师与税务、司法机关进行充分沟通，在税务稽查阶段将案件了结，最大可能化解刑事法律风险。
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