前几天厦门税务在做2018年第四季度个人所得税相关申报知识问答的时候有这么一段话引起了广大读者朋友的讨论。
部分误将工资劳动所属月份做为税款所属期，长期“提前”办理申报的扣缴单位（比如单位9月发了员工8月劳动期的工资，税款所属期本应是9月，申报期在10月，但因为误将税款所属期认定为8月，而提早在9月份申报期内就办理了扣缴申报），如果想在10月申报期内改回正确的申报做法，可以在10月份申报期内，对税款所属期9月进行一次零申报，并自11月申报期起恢复正常申报（即到了11月份再申报税款所属期（工资发放时间）为10月的个人所得税）。
很多人表示没看懂，why，为什么要补一次零申报？
其实这个事情，成功快车带大家从头来看，你就非常清晰了。
举个例子
假设成功快车公司2018年1月初成立经营了，公司成立后去税务做了信息补录，然后核定了税种，从2018年2月开始进行纳税申报。
公司1月份就开始计薪，但是也是采用的当月工资次月发放，1月的工资2月发，以此类推。我们以3个月的账务处理和申报来演示一下。
为了方便，这里假设社保、公积金都是以8000为标准购买的，个人社保和单位承担社保数据如下图。
注意，分录明细科目能简化都简化，为了方便演示。
1月账务处理
为什么要计提工资，这个很简单，就是会计核算的权责发生制，属于当期的费用不管 是否支付都应该在当期列支。
1、计提1月工资
借：管理费用-工资 8000
贷：应付职工薪酬 8000
2、计提1月单位承担社保公积金等
借：管理费用-社保、公积金 3217.20
贷：应付职工薪酬 3217.20
1月份税务申报处理，由于公司1月份成立，1月核定税种，从2月开始申报，1月不需要申报。
2月账务处理
1、计提2月工资
借：管理费用-工资 7200
贷：应付职工薪酬 7200
2、计提2月单位承担社保公积金等
借：管理费用-社保、公积金 3217.20
贷：应付职工薪酬 3217.20
3、发放1月工资
借：应付职工薪酬 8000
贷：应交税费-应交个人所得税 165.80
贷：其他应付款-社会保险费、住房公积金等 1792
贷：银行存款：6042.20
发放工资时候代扣个人所得税，为什么是时候发放时候代扣？因为个人所得税法实施细则规定的很清楚，第三十五条扣缴义务人在向个人支付应税款项时，应当依照税法规定代扣税款，按时缴库，并专项记载备查。
2月税务处理
这个是问题关键点，因为开业就核定了个人所得税工资薪金代扣代缴，那么2月肯定要申报的，申报的是税款所属期是1月的税。
这个其实大家都清楚，比如增值税，我们都是次月申报上月的，个人所得税也是这样，扣缴义务人每月扣缴的税款，应在次月15日之内缴入国库。
但是1月没有实际发工资，1月所属期我并没有代扣税金，分录也看得出来，那么我只有进行一次零申报。我在2月7日进行1月所属期的申报，是零申报。
3月账务处理
1、计提3月工资
借：管理费用-工资 8400
贷：应付职工薪酬 8400
2、计提3月单位承担社保公积金等
借：管理费用-社保、公积金 3217.20
贷：应付职工薪酬 3217.20
3、发放2月工资
借：应付职工薪酬 7200
贷：应交税费-应交个人所得税 85.80
贷：其他应付款-社会保险费、住房公积金等 1792
贷：银行存款：5322.20
3月税务处理
3月进行个人所得税申报当然是申报税款所属期是2月的，也就是2月实际发放时候扣下的个人所得税165.80。
注意，这里可以看出1月的工资，2月发放，实际申报都是3月份了。
借：应交税费-应交个人所得税165.80
贷：银行存款 165.80
所以，记住税款所属期并不是你的工资劳动所属月份，而是你的工资实际发放，实际取得期间。
正常情况下，从2月开始申报，会有一个零申报，因为1月实际并没有发放工资，2月申报1月税款所属期时候就是零申报。
但是目前很多人一开始就没有进行零申报。2月申报的时候，直接以实际2月发的1月的工资数据进行了申报。以此类推，每个月都是以工资劳动所属月份做为税款所属期的。
那么实质上，你就是“提前申报了”，步子迈大了一步。
其实这个在平时到没有谁刻意去注意这个，但是在这次3500调整到5000的过渡期，就存在一个问题。
你快了一个月，那么，别人10月申报的是9月所属期的税款（9月发放的8月的工资），你在9月就把它已经申报了。
那么，这种情况到10月。
10月发工资时候按规定是可以按5000扣的，如果这个时候个人所得税申报系统，如果还没有调整这个“起征点”，那么你十月发的按5000扣了个税，你当月在提前申报的时候，系统可能没法满足你的按5000扣，那么你实际发的和你申报的就差了。
当然系统具体怎么调，会不会考虑很多企业这个因素，现在不得而知。如果10月申报期结束后系统才升级调整，那么你会陷入尴尬的境地，按5000给员工扣，但是却有没法在10月申报。
所以，如果出现这种情况，成功快车建议你零申报一个月，不之前跨步走的哪一步缩回来，保持步调一致，就肯定没问题了。